增值税法实施条例对于非应税交易进项税额能否抵扣的规定，核心在于同时满足“经营活动取得相关经济利益”且“不属于法定四项（工资薪金、行政规费、征收补偿、存款利息）”的三要素标准。然而，过去由于“经营活动”与“经济利益”的界定空间过大，行业内争议不断。随着财税2026年第25号公告的发布，各项场景终于有了明确的执行口径。作为深耕财税一线18年的实战老兵，今天带大家系统拆解25号公告中可抵扣与不得抵扣的核心边界。
可抵扣非应税交易的六种法定情形
根据25号公告第一条，以下六类情形明确属于可抵扣非应税交易，对应的进项税额不需要做转出处理：
- 保险赔款：不属于经营活动，因此属于可抵扣非应税交易。
- 接受捐赠：同样不属于经营活动。
- 违约金收入：若合同未履行且未发生应税交易而取得的违约金，尚未发生经营活动；若合同已经履行，购买方从销售方收取的违约金收入，亦界定为可抵扣的非应税交易。
- 无偿提供服务：增值税法实施后，无偿提供服务不再视同销售，转为非应税交易；由于未取得直接经济利益，属于可抵扣非应税交易（不含无偿转让金融商品，因其仍需视同销售纳税）。
- 特定债权转让：转让因自身发生应税交易取得的与之相关的应收账款债权，不属于经营活动（若为买入债权再转手则属于经营活动且不得抵扣；有价证券如债券转让则属于金融商品转让应税交易）。
- 与销售不挂钩的补贴：不属于经营活动，属于可抵扣非应税交易；若补贴与销售挂钩，则属于应税交易并正常缴纳增值税。
从上述列举来看，“经营活动”被实质解释为纳税人主动持续、带有直接盈利目的的商事活动，而非偶然被动补偿性质的事件；“经济利益”则指能够直接带来可计量的、与本次交易直接挂钩的商业对价与直接回报。
不得抵扣非应税交易的四种法定情形
根据25号公告第二条，以下四类情形明确属于不得抵扣非应税交易，相关进项税额不得抵扣：
- 不属于在境内发生的应税交易：例如跨境电商“全球买全球卖”模式中店铺主体不征增值税的情形，其属于经营活动且取得经济利益，但不属于法定四项，故为不得抵扣非应税交易。
- 有偿转让股权及非标债权倒买倒卖：有偿转让股权时发生的审计费、评估费等进项税均不能抵扣；转让股票属于金融商品转让应税交易，而倒买倒卖债券等行为亦属于不得抵扣的非应税交易。
- 持有权益资产获得的股息红利：股权的运营在此被明确界定为经营活动，因此属于不得抵扣非应税交易。
- 货物期货交易（不含实物交割环节）：非货物期货属于金融商品转让应税交易；而货物期货在实物交割环节缴纳增值税，若不进行实物交割而是买卖平仓，则属于非应税交易，因其属于经营活动取得经济利益且不属于法定四项，最终界定为不得抵扣非应税交易。
实操风险提示与合规建议
企业在日常财务核算中，必须精准区分各项资金流入与业务性质，避免盲目抵扣不得抵扣的非应税交易进项税额。随着财税25号公告的落地，税务机关对进项税额转出的稽查标准愈发清晰。
财务人员应当对照上述十种典型场景，对企业内部的违约金、补贴、股权转让及跨境业务等进行全面自查，及时调整进项税额抵扣逻辑，防范因进项违规抵扣引发的补税与滞纳金风险。
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